選択替えと事後修正の例外

おはようございます！
税理士の松嶋と申します。

私のパートは【毎週木曜日】です。
税務調査について分かりやすく解説していきます。

それでは、第五百三十五回目。

テーマは、「選択替えと事後修正の例外」です。

税務上、暗黙のルールとして、事後修正するタイミングで、選択できる計算方法を変えられない、というものがあります。

税務の計算においては、消費税の税額控除など、選択できる計算方法が２つ以上用意されているケースがあります。

申告をする際、いずれかの計算方法を選択して税金を計算することになります。

しかし、いったん選択した計算方法については、事後的にその申告を修正する場合にも、継続して使う必要があり、原則として選択替えは認められません。

税務調査で申告の計算を間違えて過少申告が判明した場合には、修正申告をして当初の申告を修正することになります。

その逆に、当初申告で計算を間違えたため過大に税金を納めてしまった場合には、更正の請求をしてその過大に納付した税額の還付を求めます。

このように、当初申告を事後修正することは、税の世界ではよく見られます。

しかし、計算方法の選択替えができるとなると、無制限に事後修正ができ煩雑になるからか、制限されています。

ただし、この選択替えの制限にも例外があります。

それは、最初の申告においては選択ができなかった場合の取扱いです。

この典型例は消費税の税額控除の計算です。

消費税には９５％ルールと言われるものがあります。

消費税の課税売上が年５億円超の場合や課税売上割合という割合が９５％を下回る場合には、消費税の控除額が制限され、個別対応方式と一括比例配分方式といわれる方法のいずれかで計算することとされています。

このため、最初の申告は課税売上が５億円以下と判断して支払った消費税の全額を控除していたものの、税務調査の結果正しくは５億円超だった、といった場合には、その修正申告の際に９５％ルールが適用されます。

この場合、初めて選択するのは修正申告時ですので、その事後修正時においては、どちらの方法を選択しても問題ないとされています。

あくまでもいったん選択したものを変更できない、というルールですから、このような整理になる訳ですが、混乱することにこれにもまた例外があります。

それは、配当所得の所得税申告です。

一定の配当所得は申告分離・申告不要・総合課税と３パターンから選択できますので、申告時に選んだ方法を、後日変更することは当然できません。

ここで問題になるのは、申告すべき配当の申告がもれてしまった場合です。

ミスでもれたので選択した訳ではありませんが、配当所得を申告しない「申告不要」を選択できることもあり、もれた場合には積極的に選択した訳ではないのに、申告不要を選択したと判断されます。

それに止まらず、外国上場株式は申告不要の対象外で、申告分離か総合課税を選択します。

しかし、申告分離は確定申告で選択する必要があるとされていますので、ミスで申告がもれた場合には、申告分離ではなく総合課税を選択したとされます。

総合課税は税率が高いことが多いですから、こうなると大きな不利益になりますので注意が必要です。

追伸、

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